ТОП-10 трендов налогового контроля в 2022 г.
В целом актуально все, что налоговый орган может просто доказать. Налоговый орган никогда не доберется до всех нарушителей, они будут всегда. Налоговая выходит только туда, где уверена в своих возможностях по доначислению налогов.
Проверка контрагентов (легко доказать и мало работы)
Любые операции с контрагентами, не имеющих ресурсов, и имеющих риски (массовый директор, учредитель, недостоверность сведений о директоре, учредителе, адресе, разрывы в НДС) будут все также привлекать внимание инспекторов.
Проверка контрагентов – старый тренд, но актуальность его остается и сегодня, в первую очередь благодаря системе АСК НДС, с которой сложно спорить. В своей работе налоговые органы используют статью 54.1 НК РФ, которая гласит, что если налогоплательщик считает, что его хозяйственная операция реальна, то он должен доказать, что контрагент реально обладал ресурсами и возможностями для исполнения сделки. Группы риска: формальный документооборот, фиксированные хозяйственные операции, а также когда реальный поставщик проводит свои операции (разовые сделки) через фирму-однодневку. В конечном счете бенефициарами такой схемы считают добросовестного налогоплательщика. Судебная практика однозначна, и она не в пользу налогоплательщика. Если налогоплательщик нарушал закон, то ему выгоднее обойтись малой кровью и договориться с ФНС до проверки, доплатив в бюджет без штрафов и пеней. Этот простой путь устроит две стороны. Важна стратегия работы с налоговой.
Дробление бизнеса (легко доказать, трудоемкая работа)
Относится к группам компаний, где все, либо часть участников группы применяют специальные налоговые режимы.
Группы риска по дроблению бизнесу:
- группа предпринимателей, использующих спец.режим, но фактически ведущих один вид деятельности;
- компании, принадлежащие одним лицам, но ведущих разную деятельность;
- близкие родственники, использующие одну торговую площадь (магазин), но при этом его поделили и используют патентную систему налогообложения, хотя по факту это один магазин;
- сетевые магазины, кафе.
Доводы налоговых инспекторов простые: если объединить выручку всех хозяйствующих субъектов, то эта выручка перейдет за лимит установленный для спец.налогового режима, т.е. этот субъект должен быть на общей системе и платить налог на прибыль и НДС.
Если все вместе не превышают лимиты, то признаков дробления нет. Но требования ФНС может выставлять. В этом случае лучше инициировать встречу с налоговой и разъяснить свою позицию.
В декабре уже бывший Руководитель управления ФНС России по Пермскому краю Чулпан Госсамова сказала, что в течение 2021 года налоговые органы проверили 26 групп компаний, при этом на выездные проверки вышли только к четырем из них. Причина – предмет контроля сложный, вещи достаточно оценочные и для того чтобы быть уверенными в себе, налоговикам надо провести большой объем работы.
Судебная практика в пользу налоговых органов.
Привлечение самозанятых, ИП
Переквалификация гражданско-правовых договоров с самозанятыми и ИП в трудовые договоры с последующим начислением НДФЛ и взносов.
Проблему пытались обсудить с Госсамовой: зачем давать преференции, чтобы потом их забирать. Был получен ответ, что «мы не идем туда, где нет схемы и самих самозанятых мы не трогаем, кроме вопиющих случаев». Налоговая ищет общее в гражданско-правовых договорах и в характере взаимоотношения самозанятого с компанией с трудовыми отношениями. По этому поводу есть письмо ФНС: первый признак трудовых отношений – использование самозанятыми материально-технической базы компании, присутствие в офисе на совещаниях, подчинение трудовому распорядку.
Пример ГД по отношениям тренеров с фитнес-центрами.
Трансграничные операции
Проверка применения налоговых льгот при выплате зарубеж дивидендов, процентов, роялти.
Выплата дивидендов за границу иностранной материнской компании, уплата % по займу, который был получен от иностранной компании, использование российскими компаниями товарных знаков, права на которые им предоставляют иностранные организации.
Для доказательств ФНС использует международный обмен информацией.
Проверка правомерности получения коронавирусных субсидий
Анализ правомерности получения субсидий с точки зрения выполнения всех условий по численности сотрудников, по виду деятельности и т.д.
Было выдано много субсидий, но потом по формальным признакам просили вернуть деньги (судебная практика Пермского края), например, если ОКВЭД отличался на 1 цифру, наличие налоговой задолженности более 3 тыс. руб. Суды встают на сторону налогоплательщиков.
Соблюдение валютного законодательства
Правильность осуществления расчетов между налоговыми резидентами РФ и нерезидентами
В 2021 году активизировалась практика реализации полномочий налогового органа по валютному контролю. Например, ИФНС по Ленинскому району составила 108 протоколов в 2021 году. Ситуации следующие: компания нанимает иностранную рабочую силу, иностранный работник приходит в банк, счет/карточку ему не заводят, работодатель вынужден платить из кассы наличкой, но иностранный работник не резидент, а операции с нерезидентами возможны только в безналичной форме. Налоговая вручает налогоплательщику административный штраф в размере от 70 до 100 % от суммы незаконной валютной операции. Подобные дела рассматривают районные суды и они поддерживают налоговые органы. Валютное законодательство стало выше трудового (решение Верховного суда). Особенно могут пострадать строительные организации.
Налог на имущество, земельный налог
Обоснованность применения льготных ставок налогообложения по данным видам налогов. В части налога на имущество: переквалификация движимого в недвижимое имущество
Встречается не часто, есть проблемы со льготами у сельхозпроизводителей (ставка 0,3 по сельхоз.налогу). Но если земли не используются в процессе сельхоз. производства, то общая ставка (земля не должна простаивать). Судебная практика не в пользу налогоплательщиков.
Вторая проблема касается производственников, которые имеют сложные объекты среди основных средств. Например, налоговая может сказать, что данная трансформаторная подстанция является недвижимым имуществом, т.к. под ней имеется фундамент. И по ГК РФ это недвижимость. В практике есть много курьезных случаев, в т.ч. когда станки признавали недвижимостью. Суды занимают такую позицию: необходимо использовать не только Гражданский кодекс, но и классификатор учета основных средств организации. Зачастую однозначно невозможно определить движимое недвижимое имущество.
Выдача денежных средств подотчет
Выявление скрытой выплаты заработной платы в адрес граждан под видом выдачи средств на хозяйственные нужды.
ФНС выбрала упрощенцев, использующих базу «доходы». Если такие налогоплательщики выдают директору/учредителю подотчет большие суммы, без обосновывающих документов, эти суммы могут быть признаны доходом.
Сделки с взаимозависимыми лицами
Любые сделки с взаимозависимыми лицами также будут под контролем (внутригрупповые займы, поставки, подряды, услуги и т.п.), в том числе будет проверяться рыночность цен в сделках данных лиц.
Интересует деловая цель.
Выявление «серых» зарплат
Осуществляется соотношение объема выручки налогоплательщика с числом работников, анализируется возможность осуществления хозяйственной деятельности и исполнения обязательств перед контрагентами при текущей численности сотрудников.
Каждый бизнес сам для себя определяет риски, нет исчерпывающего перечня. Надо смотреть конкретные ситуации и документы.
Общее:
- если брать нечего, налоговая не придет
- игнорировать налоговую не надо (отвечать нужно в любом случае)
- заниматься самодеятельностью в работе с налоговой не надо
- допросы, вызов на комиссию только с налоговым юристом (вариант «у нас есть в штате юрист» не пройдет, у него нет налоговой практики и т.д.)
- формальные основания нарушений прав налогоплательщика (задержка сроков проверки) – не аргумент для суда.
